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- 发布时间：2026-04-23 14:42:16
可供出售金融资产分为股权投资和债权投资。
一、股权投资，初始计量
（1）按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额，
（2）支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。
借：可供出售金融资产—成本（公允价值+相关的交易费用），
应收股利（价款包含的股利），
贷：其他货币资金—存出投资款。
3、后续计量
（1）收到购买价款中包含的现金股利
借：其他货币资金—存出投资款，
贷：应收股利。
（2）被投资方新宣告的现金股利
借：应收股利，
贷：投资收益。
实际收到时
借：其他货币资金—存出投资款，
贷：应收股利。
（3）期末资产负债表日公允价值变动：
首期公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本），
借：可供出售金融资产—公允价值变动，
贷：资本公积—其他资本公积（或相反分录）。
以后各期的公允价值变动
借：可供出售金融资产—公允价值变动，
贷：资本公积—其他资本公积（或相反分录）。
3、处置终止确认时，
借：其他货币资金—存出投资款，
贷：可供出售金融资产—成本。
—公允价值变动（或借方），
投资收益（或借方）。
同时将资本公积—其他资本公积转入投资收益
借：资本公积—其他资本公积，
贷：投资收益（或相反分录）。
二、可供出售金融资产—债券投资的处理方式，
1、初始计量账务处理，
借：可供出售金融资产—成本（面值），
应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息），
可供出售金融资产—利息调整，
贷：其他货币资金—存出投资款。
2、后续计量
（1）分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动）
每个资产负债表日，
借：应收利息（面值×票面利率），
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率），
可供出售金融资产—利息调整（差额倒挤或借方）。
收到利息时候的分录：
借：其他货币资金—存出投资款，
贷：应收利息。
确认公允价值变动时的分录，
借：可供出售金融资产—公允价值变动，
贷：资本公积—其他资本公积。
或做相反的会计处理。
（2）到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确认其公允价值的变动）
每个资产负债表日，
借：可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利率），
贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）。
可供出售金融资产—利息调整（差额倒挤或借方）。
确认公允价值变动：
借：可供出售金融资产—公允价值变动，
贷：资本公积—其他资本公积。
或做相反处理。
3、处置时候的会计分录，
借：其他货币资金-存出投资款，
可供出售金融资产—减值准备，
贷：可供出售金融资产-成本（面值），
可供出售金融资产-利息调整（或借），
—应计利息（一次还本付息），
—公允价值变动（或借方）。
同时对投资收益进行处理，
借：资本公积-其他资本公积，
贷：投资收益（或相反处理）。
