财税[2014]75号 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知

财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知

财税[2014]75号 2014-10-20

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

　　为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，现就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：

　　一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　四、企业按本通知靠前条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可 采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知靠前至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规 定执行。

　　五、本通知自2014年1月1日起执行。

财政部 国家税务总局

2014年10月20日

年度汇算清缴如何填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》

　　企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》(见附件1)，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。

　　企业应将购进固定资产的**、记账凭证等有关凭证、凭据(购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明)等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

　　主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。

　　填报对象

　　填报纳税人符合《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税[2014]75号）和《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）规定，2014年及以后年度新增固定资产缩短折旧年限或采取年数总和法、双倍余额递减法加速折旧以及一次性税前扣除（统称加速折旧）方法的项目和金额。

　　其中，六大行业所属企业本期采取缩短折旧年限或采取年数总和法、双倍余额递减法加速折旧计算的折旧额归集至《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(编号A105080)的相应固定资产类别“新增固定资产加速折旧额”一栏。

　　收入占比

　　企业固定资产采取加速折旧的，在年度中间预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估先行享受，须同时报送《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》，该统计表将固定资产分为房屋、建筑物与机器设备和其他固定资产两类，且无需填写会计计提折旧的情况。纳税人应当注意《预缴情况统计表》与年度申报的本表之间的相关数据的衔接。

　　企业在生产经营过程中，收入占比可能发生变化，为简便可行，应以固定资产开始用于生产经营当年的数据为准。主管税务机关将对享受了本项优惠政策的企业加强后续管理，在固定资产开始用于生产经营并采用加速折旧的当年，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时必须对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。作为纳税人，在次年汇算清缴时应认真自查，如发现从事六大行业的业务收入没有大于收入总额50%的，应停止享受相关优惠政策，一并进行纳税调整。需要注意的是，从次年开始，即使收入比例发生变化低于50%，也不影响企业享受优惠政策。

　　单位价值

　　纳税人要正确理解“‘持有’的‘单位价值不超过5000元’的固定资产”的条件，指该项固定资产原值而不是已计提了部分折旧后的余值。企业在2014年1月1日前已购进的单位价值不超过5000元的固定资产，迄今尚未足额提取折旧的余额;此后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产，均允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。有关该项已计入当期成本费用的金额，填入本表第13行对应的固定资产种类那一列。

　　优惠数据

　　为统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，应按以下情况分别填报：

　　会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后;税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表。

　　会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额”，与税法规定的“加速折旧额”的差额，填报加速折旧的优惠金额。

　　填写《固定资产加速折旧、扣除明细表》的目的，是正确反映纳税人享受固定资产加速折旧税收优惠政策以及该项税会差异调整的情况，该表也是税务机关审核该项优惠政策运用准确性的必要资料。

　　新购进

　　正确把握新购进固定资产的含义，指企业2014年1月1日以后购买并且在此后投入使用的，全新的固定资产和他人已使用过的固定资产。其中，设备购置时间应以设备**开具时间为准;采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准;自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。

　　用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）或《科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）规定执行。

　　政策选择

　　纳税人的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）、《财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）中相关加速折旧政策条件的，可由纳税人选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。如果选择享受国税发[2009]81号文件和财税[2012]27号文件规定的优惠的，无需填报此表。　　

　　此外，按国税发[2009]81号文件规定进行的固定资产加速折旧，也不填报本表。

　　准确定位

　　企业应当准确定位本企业所归属的行业。具体来讲，就是要对照国家统计局《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》及注释，确定本企业属于列举的生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六大行业之一。

　　同时，应对固定资产投入使用当年的收入构成进行分析，其从事六大行业的主营业务收入大于企业所得税法第六条规定的收入总额50%的，其2014年及以后购进的固定资产，允许选择采用加速折旧;如果达不到此项条件，则不能享受相关加速折旧优惠政策，也就无需填报此表。

　　双重优惠

　　开展研发活动的企业在填报此表时需特别注意：企业只有已在会计上按照国家税务总局2014年第64号公告规定对专门用于研发活动的仪器、设备进行加速折旧的会计处理，且符合研发费用加计扣除条件，才可以对已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除，享受双重的优惠。

　　后续管理注意事项：企业享受此项加速折旧优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。在备案时纳税人只需提供《固定资产加速折旧、扣除明细表》等相应报表，至于**等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况，以便以后年度填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》时保持连贯性、准确性。

　　预缴申报如何填写《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》

　　企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》（见附件1），年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。

　　企业应将购进固定资产的**、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。

　　主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。

　　一、本表适用于符合《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税[2014]75号）和本公告规定的企业，填报享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的统计情况，不作为纳税申报表格。企业月（季）度预缴企业所得税时，作为附报资料，随同纳税申报表一并报送。年度申报时，在企业所得税年度纳税申报表中统一填报，不单独填报本表。

　　企业享受《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发[2009]81号）规定的固定资产加速折旧优惠政策的，不填报本表。

　　二、为统计加速折旧（扣除）政策的优惠数据，固定资产填报按以下情况掌握：

　　(一)会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表;

　　(二)会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的月(季)度起，该项固定资产不再填写本表;

　　(三)会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额”后，与税法规定的“加速折旧额”比较，计算加速折旧金额。

　　税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额(或正常折旧额)的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。

　　三、有关项目填报说明

　　(一)表头项目

　　1.所属时间：填报本年度固定资产加速折旧或一次性扣除的起始时间至本月份、季度申报的截止时间。

　　2.所属行业:六大行业企业按照本表项目栏纵向对应的实际从事行业填写;六大行业以外的其他行业，不填写。

　　(二)行次填报

　　1.六大行业按照本公告规定确定的六大行业，分别填报本表第2行至第7行。

　　第8行“其他行业”：由单位价值超过100万元的研发仪器、设备采取缩短折旧年限或加速折旧方法的六大行业之外的其他企业填写。

　　2.允许一次性扣除的固定资产,按照单位价值不超过100万元的研发仪器、设备等和单位价值不超过5000元的情况，分别填写。小微企业研发与经营活动共用的仪器、设备一次扣除，同时填写本表第10行、第11行。

　　(三)列次填报

　　1.原值：填写固定资产实际购置价值。自行建造固定资产，按照会计入账价值确定。

　　2.本期折旧(扣除)额：预缴申报时填报当月(季)度税法口径的折旧(扣除)额。

　　3.累计折旧(扣除)额：预缴申报时填报本年度1月1日截止当月(季)度税法口径的折旧(扣除)额。

　　4.合计栏“本期折旧(扣除)额”中的“加速折旧额”-“正常折旧额”的差额，反映本月、本季度加速折旧或一次性扣除政策导致应纳税所得额减少的金额。

　　“累计折旧(扣除)额”中的“加速折旧额”-“正常折旧额”的差额，反映本年度1月1日截止当月(季)度，加速折旧或一次性扣除政策导致应纳税所得税额减少的金额。

　　(1)正常折旧额：会计上未采取加速折旧方法的，按照会计账册反映的折旧额填报。

　　会计上采取缩短年限法的，按照不短于税法上该类固定资产最低折旧年限和直线法计算的折旧额填报;会计上采取年数总和法、双倍余额递减法的，按照直线法换算的折旧额填报。当会计折旧额小于税法加速折旧额时，该类固定资产不再填报本表。

　　(2)加速折旧额：填报固定资产缩短折旧年限法、年数总和法、双倍余额递减法、一次性扣除等，在本月、季度实际计入应纳税所得额的数额。