增值税未开票收入到底如何申报？

关于未开票收入如何申报？之前二哥就写过，也具体给出四川地区对此申报的详细操作过程。

比如一般纳税人，当期取得100的未开票不含税收入，税率17%。开票收入还有200（不含税），税额34。那么填表如下，当期的未开票收入和税额填写到附表一的5、6列

后期开了**，在开票**相应栏次填写开票数据同时在未开票**栏次填写其负数金额。

比如，上述117的未开票申报，次月又开具了**。同时当期还有200的不含税开票收入。那么申报表填表如下：

为了展现这个填表过程，第1、2列以过程展示，其中100是前期未开票对应的**，后面200是当期正常***收入。

实践中，很多地方的网上申报都是将5、6列设置了不能填写负数的，如果属于未开票收入填写的特殊情况，就需要准备相关证明材料去税务局大厅进行申报。

比如四川，申报系统会自动提醒你不能为负数，需要去大厅填写好比对异常转办单后手工申报。

为什么有这个规定呢？其实很好理解。

如果可以任意填写负数，这个栏次也就成了调剂月度之间增值税的一种漏洞。

比如有些动了歪脑筋的纳税人，当月开票过多就在未开票填写个负数，平衡一下不交税，下个月进项回来，再填写个正数调整回来。

更有甚者会暴力填写负数，利用时间差申报虚开的增值税**来获取利益。

所以，很多地区已经将此栏设置了不能填写负数，填写负数必须大厅去比对，就像四川省一样。当然不排除个别地方仍然能填写负数直接申报成功的情况

近期，又有一种新观点，新观点是这样来填写申报表的。还是前面案例。

比如一般纳税人，当期取得100的未开票不含税收入，税率17%。开票收入还有200（不含税），税额34。那么填表如下，当期的未开票收入填写到附表一的5、6列

对未开票收入在日后开具**，则对开具**期间，申报增值税不能在“未开票收入”填列负数，而应计算在开票销售额中减去已经申报的未开票收入，将差值填列到“开票收入”的相应栏次。

比如，上述117的未开票申报，次月又开具了**。同时当期还有200的不含税开票收入，申报表第1、2列只填写当期200的数据。

为了展现这个填表过程，第1、2列以过程展示。300就是当期开票合计，100就是前期已经申报过的未开票数据。

这种方法的理由就是：税总发〔2017〕124号文件要求。

根据税总发〔2017〕124号文件规定的当期开具**（不包含不征税**）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。推出“未开票收入”相应栏次均不应小于零，否则就会造成申报销售额、税额合计数小于开票金额、税额合计数，产生申报异常。

其实税总发〔2017〕124号文件的这个规定并不能得出未开票收入就不能填写负数的规定。这条规定其实就只是说了，系统只要检测到开具**（不包含不征税**）的金额、税额合计数小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数就会无法通过比对而已。

所以，按照后者申报方式，当期开票金额300也是大于当期申报的销售额200的。这和把未开票收入填写未负数导致的结果「申报合计200，开票300」是一样的，都会引起比对不符，无非就是未开票收入的冲回在那个栏次体现而已。

所以二哥认为不是说不能填写负数，而是填写了必须经过异常比对才能通过申报。

其实个人觉得，把未开票收入单独在一个栏次体现，还更清晰，只要设定负数也需要审核后申报，就像靠前种方法一样，问题并不大。如果混到开票栏次去冲，在实践中反而对开票数据的管理有所干扰。

当然以上观点都为个人建议，实践中具体如何填写，应该按照当地税务机关规定来做。你也可以留言说说你的看法，讨论出真知。