企业如何确定不征税收入？

不征税收入，于纳税人有何利益，这是驱动企业进行选择适用政策的出发点，一个基本的理解就是，不征税收入是不征税，企业有入利润表内的，在纳税调整时剔除出来，但相对应的任何与此相关的支出也不得税前扣除，所以整体来看，纳税人的利益就是资金的使用价值，与其取得时先计入所得，而支出是分步支付的，所以会先占用税款的资金，基于此，确定为不征税收入才是我们选择的理由。

不征税收入与免税收入，相信大家也较为熟悉，免税收入所对应的支出，是可以扣除的，如股息、红利免税收入，并不影响发生的投资费用扣除，国债利息收入的免税，不影响资金的支出成本，这是两者的区别。

那么，企业如何确定不征税收入？

财税[2011]70号[1]文界定了符合不征税收入的三个条件：（重要）

企业从县级以上各级人民***财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

(1) 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

(2) 财政部门或其他拨付资金的***部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

(3) 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

国家税务总局公告2012年第15号[2]进一步明确：企业取得的不征税收入，应按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称《通知》）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

看到这，我们就知道，作为不征税收入必须有三个东西，前二个是需要拨款部门给的，后一个是企业核算的要求，估计人家给钱，也是有个名目的，不是“瞎给”，所以一般情形之下，都可以“商量”给一个特定用途，但有的时候人家将资金管理办法与拨付文件放在一块了，只要说得清楚，不一定非要出具两个文件才能确定满足条件。

但是当下，在税收征管上，并没有要求说不征税收入的认定需要去税务机关办理什么程序，是纳税人自己判断，自行计算纳税调整的数据，年度进行汇算清缴。

作为不征税收入的利好因素分析：

如果某公司搬家到开发区，开发区一看“来头不小”，将来的税源可能不小，于是拨款1亿元用于落地建设，这样的情形之下，如果不符合不征税收入的条件，这1亿元的25%要先缴纳所得税(假设税率为25%)，但支出，如折旧是将来的事了，不合算，所以现在我不想掏钱出去，将来也不扣折旧费用，至少这块资金的价值是很大的。

注意，这只是常规的思考方式，即资金流节约的问题，但是却并非都是这样，后述章节我们再继续探讨。

享受了不征税收入的待遇，有什么样的限制条件？

不征税收入在税法当中的限制主要是二个方面：一是对应不征税收入支出时，相应的支出不得税前扣除；二是不征税收入如果取得后60个月内花不完，需要并入所得中。

不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

企业将符合财税[2011]70号文件靠前条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的***部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

这样一看，不征税收入的资金是必须要在60个月内花完的，不然如果不归还***部门那就并到应税收入中算税了。