增值税直接免征、即征即退的会计处理与财税处理

增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返。

直接免征就是直接免征增值税，纳税人不必缴纳；直接减征一般有按应征税款的一定比例征收，还有按一定金额直接扣减；即征即退指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，退税机关为税务机关；先征后退与即征即退差不多，只是退税时间略有差异，外贸企业出口一般采用先征后退；先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。

会计处理

《企业会计准则第16号——***补助》应用指南规定，除税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，它们体现了政策导向，但***并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为***补助准则规范的***补助处理。

税收返还是指***按规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种***补助。所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于***补助，应计入“营业外收入——***补助”科目，而增值税直接免征、直接减征属于企业非日常经营活动产生的经济利益的流入，应将其计入“营业外收入——其他”科目。

直接免征的财税处理

《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号），规定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税 。《增值税暂行条例》规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税，财税〔2011〕137号文件将免征对象扩大到从事蔬菜批发、零售的纳税人，并规定了享受免征增值税的蔬菜主要品种，同时要求既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应在会计上分别核算其销售额，否则不予免税。

例1：某大型超市为增值税一般纳税人，2016年3月超市直接收购农户生产的蔬菜支付100万元，上门收购运输费用10万元。当月全部对外销售，销售额150万元。假设蔬菜销售额能单独核算，不考虑增值税以外的税费。

1.购进蔬菜时：（单位：万元，下同）

《增值税暂行条例》规定，用于免税项目的购进货物或应税劳务，其已经抵扣的进项税额必须转出，财税〔2011〕137号明确规定购进的蔬菜销售时免征蔬菜流通环节增值税，会计及税务处理不再像以前那样将购进农产品按照购进金额的13%抵扣进项税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，而是在购进时全部计入蔬菜的购进成本。

借：原材料 110

贷：银行存款 110

2.销售蔬菜时：

借：银行存款 150

贷：主营业务收入 150

注：企业对属于法定减免的增值税无需作任何专门的会计处理，仅需按税法及《企业会计准则》规定正确核算主营业务收入（按照所收款项全额），正确核算进项税额（用于免征增值税的部分不得抵扣，转入相关项目的购进成本）即可。

即征即退的财税处理

《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。小规模纳税人销售的软件产品，不适用增值税即征即退政策。软件产品增值税即征即退税额的计算方法：

即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额－当期软件产品销售额×3%

当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额－当期软件产品可抵扣进项税额

当期软件产品销项税额＝当期软件产品销售额×17%

例2：某软件开发企业2016年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用**；本月购进生产材料取得增值税专用**注明的价款7917.64元，增值税税额为1346元；支付运费300元，取得的货物运输业增值税专用**上注明的进项税额33元，假设上月无留抵税额，本月无其他与增值税有关的经济事项。

应纳税额＝68000×17%－1346－33＝10181（元）

实际税负＝10181÷68000＝15%，实际税负超过3%的部分实行即征即退。

实际应负担税额＝68000×3%＝2040（元）

应退税额＝10181－2040＝8141（元）

企业上述业务实际应负担的增值税为2040元。

会计处理：（单位：元）

购进原材料的会计处理：

借：原材料 7917.64

应交税费——应交增值税（进项税额） 1346

贷：银行存款等 9263.64

支付运费的处理：

借：原材料 267

应交税费——应交增值税（进项税额） 33

贷：银行存款等 300

销售软件的会计处理：

借：应收账款等 79560

贷：主营业务收入 68000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11560

即征即退应退税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 8141

贷： 营业外收入 8141

结转本月应交税金：

借：应交税费——应交增值税（转出未交税金） 2040

贷：应交税费——未交增值税 2040