税率兼并后增值税一般纳税人纳税申报表填写方法及图解

自2017年7月1日起，我国实施增值税税率简并，取消13％税率档，对此，相应地从8月1日起增值税纳税申报表有关栏次作了调整，将按照新的填写规定执行。
 

本次修改涉及的表式主要是《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）和《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细），也就是仅仅涉及这两张申报表的填写调整，其他报表只是涉及表际逻辑关系。
 

一、《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）的变化说明

《附表一：本期销售情况明细》中，将原来“11%税率”的栏次调整为两栏，分别为“11%税率的货物及加工修理修配劳务”和“11%税率的服务、不动产和无形资产”，将简并税率之后的由13％调低为11％税率部分的货物及加工修理修配劳务与原适用11％税率营改增项目分设。在填写方法上没有什么特别之处，只是税率变化而已。
 

这一设置沿用了营改增之后增值税申报表设置的一贯思路，笔者一叶税舟认为，大概是为了对增值税大结构下的基本情况有个直接的统计，便于掌握情况，及时了解效应情况，为下一步继续推进税率简化提供依据。
 

另外，之所以保留13％税率档，我想：一是由于该税率项目下在今后一段时期可能还存在补税、追征、调整等因素，还必须存在过渡期。二是在今后进一步简化税率中，或许还可能用得着呢？因此，就保留着吧！

（一）表面情况

从表面的情况看，仅仅将原第8栏“其他”修改为两栏：第8a栏“加计扣除农产品进项税额”和第8b栏“其他”。其中第8b栏“其他”的填写内容和方法与原来相同。
 

（二）填写方法的特殊调整

填写方法的调整组要就是涉及农产品税率扣除政策调整护的变化。

1.对于认证（勾选）的增值税专用**的特殊处理

主要是对第1、2、3栏专用**认证（勾选）的填写规定。

（1）除了从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用**按照下面第二点的方法分别处理外，其他专用**依然按照原有的办法认证（勾选）后申报抵扣。

（2）对于从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用**按照两种情形处理：

靠前，如果纳税人既生产销售17%税率货物又生产销售其他货物服务（即11％、6％的），同时，能够对从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用**在上述不同税率之间分别核算清楚的，则可以按照财税〔2017〕37号的规定，不在此栏填写，而是在第6栏“农产品收购**或者销售**”中根据规定公司进行填写。

第二，如果纳税人既生产销售17%税率货物又生产销售其他货物服务（即11％、6％的），但是对于从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用**，没有能够分别核算，则以专用**上注明的增值税额为进项税额，即按3％抵扣。需要特别注意的是，对于这部分专用**不得第6栏“农产品收购**或者销售**“中重复计算，否则属于虚假申报。
 

2.对于第6栏“农产品收购**或者销售**”的特殊处理

第6栏“农产品收购**或者销售**”调整后由三部分内容组成：

（1）本期购进农业生产者自产农产品依法取得的农产品销售**。

（2）本期购进农业生产者自产农产品依法开具的农产品收购**。

（3）如果纳税人既生产销售17%税率货物又生产销售其他货物服务（即11％、6％的），同时，能够对从小规模纳税人处购进农产品时取得的专用**在上述不同税率之间分别核算清楚的，则购进农产品时取得的增值税专用**也自此填写。注意：其他专用**不在此处填写。

计算公式为：

“税额”栏=农产品销售**或者收购**上注明的农产品买价×11%+增值税专用**上注明的金额×11%

在实务中一定要注意计算基数和扣除率。
 

3.对于第8a栏“加计扣除农产品进项税额”的特殊处理

该栏是特殊政策下的产物，填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工17%税率货物时，为维持原农产品扣除力度不变加计扣除的农产品进项税额。该栏不填写“份数”“金额”。对于加计部分，虽然没有说清楚，但是笔者一叶税舟认为就是2％。

执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购**或者销售**”中填写当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，不填写“份数”“金额”。核定计算必须按照规定公式计算。
 

另外，对于《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中的第25、26、27、28栏和第31栏额口径分别与第1、2、3栏和第6栏一致。
 

最后强调：税率调整日期是2017年7月1日，申报表调整是2017年8月1日起，时间不要搞混。