作业成本管理—基本原理

这是帮助人们理解作业成本核算和作业管理的系列文章之首篇。它有助于人们了解作业成本管理方**的基本原理，理解为什么作业成本核算比以前任何时候更有价值。其它系列文章包括作业成本核算的实施问题，作业成本核算的实际应用等。

前言

     现代商业世界里，我们被比以前多得多的管理信息所包围。但是，这些信息中有多少是真正有价值的或有用的呢？摆在我们的办公桌上有多少信息有助于我们作出改进组织机构的决策呢？
    我们做了大量辛勤劳动，为我们的管理团队提供数据，但是，有多少决策制定者能清楚地回答关于他们组织的下列问题呢？

• 哪一位客户是盈利最多的？

• 哪一种产品是获利最少的？

• 我们最好的和最差的销售或分销渠道是哪一个？

• 我们有多少作业是浪费的？

• 在不减少服务的情况下，哪个作业可以削减或消除？

   许多经理们认为他们知道这些问题的答案，他们的答案是基于纯主观的、直觉的一种反映。但这种主观直觉常常很少基于数量和有质量的信息。作业成本核算（ABC）能以经理们能理解的方式方法提供这些问题的答案。它是一种以公平和公正的方**所支持。   
   ABC方法已走过20多年，2003年Gartner 已分析过：“ABCM（作业成本核算与管理）在全世界的应用将遍地开花结果，深入各个社会角落。
    实施ABCM的关键收益在于组织的决策制定，无论是战略决策，比如哪些产品（或服务）或客户值得开发，还是业务运营决策，比如我们应该关注哪个具体的业务流程改进，都是必需的，不可或缺的。
    拥有ABC数据，经理人员能够更快地作出决策。而且，这种转变是没有风险的。经理们清楚地知道利润产生在何处，损失发生在哪里，对组织内的成本驱动因素会有更多更仔细的洞察，如此多的收益，不仅仅是投资回报率（ROI），是企业实实在在的收益。
    在这篇文章里，我们讨论作业成本核算（ABC）的基本原理，并举些简单的例子。

作业成本核算（ABC）的基本原理

    作业成本核算（ABC）常常被认为是复杂的。事实上，这是一种错误的观念。尽管成本的各种分配是难以手工计算，但这已有计算机软件（ABC软件）工具来解决（如北京米多软件技术公司的作业成本管理（ABCM）信息系统）。作业成本核算（ABC）方**本身实质上是来自几个基本原理，而这些原理实际上不过是公认的常识而已。 

    原理1：作业消耗资源

    执行的作业越多，它所消耗的资源也越多。

    原理2：作业总是有原因的

     所有执行的作业（活动）总有一个原因或理由。在最有效率的公司里，作业主要致力于外部对象——客户，产品或分销渠道。然而，一些作业常有一个内部原因，例如，内部支持作业，如执行人力资源或IT业务，一般是由公司内部其它部门的需要所引起的。

    原理3：客户，产品，或分销渠道引发不同级别的作业

     传统的成本核算，如标准成本法或完全成本法，将成本直接分配到产品、客户或分销渠道。这些方法实际上忽略了这样一个原则——资源实际上常常是由作业所消耗的，而不是由产品、客户和分销渠道直接消耗。作业成本核算根据产品、客户和分销渠道实际消耗作业的比例分配成本。

    这篇文章使用ABC中常用的一些术语，请注意表1对这些术语的解释。

表1：ABC术语定义

术语	定义	例子
资源(Resource)	在执行业务工作中所作用的资源	人工成本，房屋不动产成本，资金，运营成本
资源动因(Resource Driver)	把资源分配到作业上的可计量（数量）特征	人数，花费的时间，建筑面积，机时
流程(Process)	一系列的相联系作业（活动）以获取一定的成果（产出）	处理客户定单
作业(Activity)	一系列可重复执行的任务	递送货物到客户
任务(Task)	工作的基本要素，一系列任务组成一项作业（活动）	在数据库中记录客户定单
作业动因(Activity Driver)	引发作业执行的事件或因素	发送给客户的**数
成本对象(Cost Object)	需要计算成本的实体	客户，产品或服务

　

　

　

　

　

　

　

　

  图1：作业分配模型

    从上图可以看出，一些资源成本被分配至作业（图中灰色部分），与每个作业相关的成本被分配至产品和客户是基于他们所使用的作业动因数量。
    一些作业，将可感觉的原因与产品和客户相联系是不明显的，甚至根本就没有什么可感觉的东西。例如，大多由组织最高主管执行的作业可能不能归属于特定的产品或客户上。上图的右支表示不能归属于作业及与产品和客户无关的非特定成本。例如，公司形象费用支出，则归属于这一类。
     有时，一些资源直接归属于产品、客户或分销渠道，但几乎没有任何理由归属于任何作业。例如，为特定产品的广告费则明显直接归属于那个产品，而与任何特定作业无关。上图左边的分支说明，不能归属于作业但直接归属于产品及客户相关的成本。

实际例子

    这节包含着非常简化的ABC模型练习的阶梯式的例子，它说明ABC方**的许多方面。我们使用产品销售中的信用控制业务作为我们的例子，主要有以下3个原因。

• 大多数组织都有此业务，我们对此比较熟悉。

• 信用控制是会计的主要职责。

• 大多数经理都知道这项业务是由销售作业引起的。

    尽管在成本的发生和特定客户之间并不总是存在特定关系。我们作如下假设：

    首先，房屋折旧成本总是基于使用面积将成本分配给信用控制的。

    第二，电话次数和成本由电话系统确定。

    第三，本业务有6名员工，都是全职工作。

    下列表格包含我们要计算的基本数据。

 表2a：资源

资源	费用(元)
人工	100,000
1个经理×25,000	25,000
5个员工×15,000	75,000
房屋折旧（面积50平方米）	25,000
电话（7,500分钟）	15,000
总计	140,000

表2b:作业和时间（分配）

作业	时间（%）
打印及邮寄**	30
电话联系客户	100
发行信用单据	400
分配收据	50
计划、组织及管理员工	20
人工合计（百分比）	600

     从表2b 可以看出，我们已确认5个作业。首先，我们需要计算每个作业的成本。

假定资源成本140,000元被分配到所有作业。依据上述假定，打印及邮寄**的成本应是7,000元（140,000×30%÷600%）。显然，这个假定并不一定是个好例子。对于人工成本，按时间分配是很合理的，但对于房屋折旧却有争议，这里我们认为员工使用办公房屋面积与时间成正比例。然而，这种方法将电话成本分配到5个作业中的每个作业，而实际上仅2个作业——电话联系客户和发行信用单据，消耗电话成本。一个更实际的解决办法是将电话成本仅分配到这2个作业上去。

     对这2个作业的成本动因量的划分可能需要员工估计与这2个作业相关的电话使用比例。因为这个比例与历史记录比例不可能完全一样（尽管组织可能从现在起开始收集数据）。假定这种划分估计为75%∶25%，因为花在执行作业电话联系客户上的电话时间为5,625分钟，花在作业发行信用单据的时间为1，875分钟。

     现在，我们将人工成本和房屋折旧成本（总共125,000元）按时间花费分配到所有5个作业，电话成本（15,000）按比例75∶25被分配到2个作业上。

     基于上述，作业成本如下：

 表3：信用控制业务——作业成本 

作业	资源动因：时间%	资源动因：电话数	计算	成本
打印及邮寄**	30		125,000×30÷600	6,250
电话联系客户	100	5,625	125,000×100÷600=20,833 15,000×5,625÷7,500=11,250 合计	32，083
发行信用单据	400	1,875	125,000×400÷600=83,333 15,000×1,875÷7,500=3,750 合计	87,083
分配收据	50		125,000×50÷600	10,417
计划、组织及管理员工	20		125,000×20÷600	4,167
总计	600	7,500		140,000