解除劳动合同时支付个人的一次性经济补偿收入如何扣缴个人所得税

      编者按：2018年了，各位纳税人开始逐步进行2017年度企业所得税汇算清缴，从2018年1月15日起就企业所得税汇算清缴时容易忽略的问题与大家讨论。现就纳税人解除劳动合同时支付个人的一次性经济补偿收入如何扣缴个人所得税与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

       一、个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税的基本规定

       1.个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

        解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳个人所得税={[(一次性经济补偿收入-免税收入额-实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金)÷工龄-费用扣除额]×适用税率-速算扣除数｝×工龄

       2.一次性经济补偿收入，包括个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用。

       3.免税收入额，是指在当地上年职工平均工资（统计局公布的为准）3倍数额。

       4.实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金，是指个人取得的补偿收入时实际缴纳到地方税务机关、劳动社会保障部门或***住房公积金管理部门指定专户的部分，对未实际缴纳的不得扣除。

        5.工龄，是指计算发放一次性经济补偿收入的个人实际工作年限，如果实际工作年限超过12年的，按12年计算。

       6.费用扣除额，是指工资薪金个人所得税的费用扣除标准（内籍人员3500元/月，外籍及港澳台人员4800元/月），如果一次性经济补偿收入扣除相关免税收入和个人实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金后，除以工龄的商数小于工资薪金个人所得税的费用扣除标准（内籍人员3500元/月，外籍及港澳台人员4800元/月），则无需纳税。

       7. 适用税率和速算扣除数，按照“(一次性经济补偿收入-免税收入额-实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金)÷工龄”作为工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税时对应的“适用税率和速算扣除数”。

       二、案例解析

       贵阳吉祥公司职工王长江在2018年1月劳动合同解除时一次性从公司取得经济补偿金912,000.00元，当地上年职工年平均工资是24,000.00元，王长江已在本企业工作13年。王长江取得解除劳动关系而取得的一次性补偿收入如何缴纳个人所得税？

       实务分析  

     《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）靠前条规定，对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

      根据以上规定，王长江取得解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目申报缴纳个人所得税。

      王长江申报缴纳个人所得税有关事项如下：

       1.免征个人所得税金额

       根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方***规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

        免征个人所得税所得额=24,000.00×3=72,000.00（元）

        2.确定适用税率和速算扣除数

　   《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）第二条规定，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

      《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第46号）靠前条靠前款规定，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。

       王长江已在本企业工作13年，长于12年，应按12个月计算，[（912000－72000）÷12－3500]＝66,500.00（元），适用35%的税率，速算扣除数为5505。

       3.计算解除劳动关系而取得的一次性补偿收入缴纳个人所得税税款

       [(912000－72000)÷12－3500）×35%-5505]×12＝213,240.00（元）。

       4.纳税申报

      《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）第三条规定，按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。

       王长江应申报缴纳的解除劳动关系而取得的一次性补偿收入个人所得税213,240.00元，应由贵阳吉祥公司一次性代扣代缴。

参考文件：

      《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）。

     《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）。

     《国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第46号）。

        思考：个人在解除劳动合同后又再次任职，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，是否与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税？

        请说明你的观点和理由。