会计政策变更和前期差错更正处理实例

　　【例】假定20X7年末，P公司发现了如下会计差错：

　　1、20X7年，P公司发现已于2006年出售的产品错误地记录在20X6年的存货中，金额是87 000元。P公司20X7年的会计记录显示营业收入为5 800 000元，营业成本为2 500 000元（包括期初存货误计的87 000元）。

　　2、20X7年末，P公司发现，于20X4年初开始建设的一建筑物直接相关借款费用被费用化。根据规定，与该建筑物建设直接相关的借款费用应当资本化。该建筑物正处于施工阶段，将交付P公司使用。

　　P公司已将20X6年发生的借款费用20 000元以及20X6年以前期间发生的借款费用40 000元费用化。在以前年度，就建造建筑物发生的所有借款费用均已费用化。由于建筑物尚未使用，P公司还未对其计提任何折旧费用。

　　P公司20X7年的会计记录显示，该年财务费用为400000元，包括当年应当资本化的利息费用20 000元，所得税影响为6 600元。

　　假定上述事项均发生在所得税汇缴清算之前，由于会计差错导致的所得税变化应当补交和允许抵扣。P公司适用所得税税率为33%。P公司按10%计提盈余公积，假定在上述年度P公司不存在股利分配事项，公司没有公开交易且不披露每股收益。并且假定20X7年度利润表列示的数据为上述差错发现前的数据。要求为上述前期差错编制调整分录。

　　1、对比较报表前期（20X6年）发生差错的更正（单位：元，以下同）

　　①结转成本

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　 87 000

　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　87 000

　　⑦调整所得税

　　借：应交税费——应交所得税 　　　　28 710

　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　28 710

　　③将以前年度损益调整转入利润分配

　　借：利润分配——未分配利润 　　　　58 290

　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　58 290

　　④调整利润分配的有关数字 .

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　 5 829

　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　5 829

　　2、对比较报表前期以前发生差错的更正

　　对20006年以前的累积影响（调整列报前期最早留存收益）

　　净利润增加（40 000－13 200） 26 800

　　对20006年的影响（直接调整比较报表项目前期金额）

　　利息费用减少 20 000

　　所得税费用的增加 6 600

　　净利润增加 13 400

　　20X6年留存收益增加40 200

　　（1）对比较报表前期以前差错的累积影响数调整列报前期最早留存收益。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　40 000

　　　贷：应交税费——应交所得税 　　　　13 200

　　　　　利润分配——未分配利润 　　　　24 120

　　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　2 680

　　即调整20X 7年所有者权益变动表中“上年年末余额”项目下“会计政策变更”项目所对应“上年金额一栏中的”盈余公积“和”未分配利润“栏，调整金额分别为2 680元和24120元。

　　（2）对比较报表前期差错的影响直接调整比较报表项目前期金额。

　　①记录利息费用的调整

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 20 000

　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　20 000

　　②调整所得税

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　　　6 600

　　　贷：递延所得税负债 　　　　　　　　　6 600

　　③将以前年度损益调整转入利润分配

　　借：以前年度损益调整 　　　　　　　　13 400

　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　13 400

　　④调整利润分配的有关数字

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　 1 3400

　　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　1 3400

　　如果上述对借款费用的处理属于会计政策变更，其会计处理同前期差错更正完全相同。

　　3、调整会计差错对20×7年当年的影响

　　（1）对结转成本差错应编制调整分录。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　87 000

　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　87 000

　　借：应交税费——应交所得税 　　　　　28 710

　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　 28 710

　　（2）对借款费用差错应编制调整分录。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 20 000

　　　贷：财务费用 　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　 6 600

　　　贷：应交税费——应交所得税 　　　　　6 600

　　上述调整后，将相关的数据过入利润表的本年金额栏。如果差错在资产负债表日以后才发现，则利润表项目的更正应通“以前年度损益调整”户进行调整。