新准则下递延收益实务处理

　　递延收益主要核算企业根据***补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的***补助金额。

　　1.***补助的概念

　　***补助是指企业从***无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括***作为企业所有者投入的资本。***包括各级***及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。

　　2.***补助的条件

　　（1）***补助是无偿的、有条件的。***向企业提供补助具有无偿性的特点。***并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。***补助通常附有一定的条件，主要包括：

　　①政策条件。企业只有符合***补助政策的规定，才有资格申请***补助。符合政策规定不一定都能够取得***补助；不符合政策规定、不具备申请***补助资格的，不能取得***补助。

　　②使用条件。企业已获批准取得***补助的，应当按照***规定的用途使用。

　　（2）***资本性投入不属于***补助。 ***以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，***与企业之间是投资者与被投资者的关系。***拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。***的资本性投入无论采用何种形式，均不属于***补助。

　　3.***补助的形式

　　***补助表现为***向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。***补助主要有以下形式：

　　（1）财政拨款。财政拨款是***无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

　　比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

　　（2）财政贴息。财政贴息是***为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：

　　财政将贴息资金直接拨付给受益企业；

　　财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

　　（3）税收返还。税收返还是***按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种***补助。增值税出口退税不属于***补助。

　　除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的***补助。

　　（4）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

　　4.递延收益的核算

　　“递延收益”科目主要核算：

　　（1）企业根据***补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的***补助金额。

　　（2）企业根据***补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的***补助金额。 企业在当期损益中确认的***补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。

　　（3）本科目应当按照***补助的种类进行明细核算。

　　（4）本科目的主要账务处理。

　　①企业与资产相关的***补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　②与收益相关的***补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　③返还***补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外收入”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

　　④本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的***补助金额。

　　「例」某公司接受一项***补助200万元，要求用于改善当地群众饮用水问题，企业购建了专门设施于上年达到预定可使用状态。该设备的入账价值为250万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.该公司账务处理如下：

　　在上年接受补助和设施完工时：

　　借：银行存款 2 000 000

　　　贷：递延收益 2 000 000

　　借：固定资产 2 500 000

　　　贷：在建工程 2 500 000

　　在本年结转收益和计提折旧时：

　　借：递延收益 400 000

　　　贷：营业外收入 400 000

　　借：管理费用 500 000

　　　贷：累计折旧 500 000

　　「例」某公司因产品特点其零售价受到***限制，在本期末给予200万元的***补助，其中120万元用于企业本期补贴亏损，80万元用于下一年度补贴。企业已将款项存入银行，该公司账务处理如下：

　　借：银行存款 2 000 000

　　　贷：递延收益 2 000 000

　　用于补偿已发生的相关费用或损失时：

　　借：递延收益 1 200 000

　　　贷：营业外收入1 200 000

　　在以后期间确认相关费用：

　　借：递延收益 800 000

　　　贷：营业外收入 800 000