存货跌价准备的核算

　　1、可变现净值的确定

　　【例】假定A 公司2007年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，2008 年1 月20 日，A 公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器12 台。

　　A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B 公司销售的W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。

　　2007 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。

　　在本例中，能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。

　　在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/ 台为基础确定。据此，W 型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W 型机器的成本（360 万元），应按其差额1.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未对W 型计提存货跌价准备）。如果W 型机器的成本为350 万元，则不需计提存货跌价准备。

　　2、计提存货跌价准备

　　资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失-存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。

　　【例】公司2007年12月31日，期末按规定应提取某存货的跌价准备120000元，该存货原已提取存货跌价准备100000元。

　　借：资产减值损失——存货跌价准备 20000

　　　贷：存货跌价准备 20000

　　3、存货价值回升

　　企业已经计提了跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——存货跌价准备”科目。

　　【例】承上例，2008年6月30日，已计提跌价准备的该存货价值又得以恢复8000元。

　　借：存货跌价准备 8000

　　　贷：资产减值损失——存货跌价准备 8000