三包损失如何进行财税处理

　　【问题】

　　按照现行增值税暂行条例及实施细则规定，企业发生的三包损失，在不同情况（包退、包换和包修）下应如何进项会计和税务处理？

　　【解答】

　　一、包退的相关处理

　　企业直接提供三包服务的，对于约定的“包退”行为，企业对收入的初始确认应按《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条规定，对能够估计退货率的部分暂不确认收入，等约定的退货期满再行确认；符合收入确认部分发生退货的，应当作为销货退回，处理时根据《企业会计准则第14号——收入（2006）》第九条：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

　　税务处理应依照《增值税专用**使用规定》（国税发[2006]156号）第十四条：一般纳税人取得专用**后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用**申请单》（以下简称《申请单》，附件3）。

　　《申请单》所对应的蓝字专用**应经税务机关认证。

　　经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用**信息。

　　经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用**代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用**信息。

　　《国家税务总局关于修订增值税专用**使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号）：发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用**后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

　　二、包修的相关处理

　　对于包修行为， 在会计处理上，企业对可能发生的保修行为是作为或有事项处理的，即对包修期内预计的修理费用，借记销售费用，贷记预计负债，实际发生时，借记预计负债，贷记银行存款。但对于另行收取费用的，应作为其他业务收入处理。

　　税务处理对于收取费用的，属于增值税应税行为，应按提供“修理修配”劳务对计算和缴纳增值税；无论是否收取费用的包修支出相对应的进项税额均可按规定抵扣。

　　三、包换的相关处理

　　对于“包换”行为，无论是原型号更换还是其他型号更换，会计和税务处理是一致的，分别办理退货和确认收入处理。