新准则下商品进销差价实务处理

　　企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额，通过“商品进销差价”科目核算。本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。

　　商品进销差价的主要账务处理：

　　（1）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。

　　「例」2007年8月4日，企业购入商品一批，进价为70 000元（不含增值税），销售价为100 000元，增值税税率为17%，货款已支付，商品已验收入库，该企业采用售价核算库存商品，则账务处理为：

　　借：库存商品 100 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）11 900

　　　贷：银行存款 81 900

　　　　　商品进销差价 30 000

　　「例」A公司采用售价进行日常核算。2007年5月3日，公司采用托收承付方式销售商品一批给乙公司，开具的增值税专用**注明的货款为1 200 000元，税额204 000元，货已发出，该批货物成本为1 000 000元。假设当月该批货物因质量不符合要求，被全部退回。则应作会计处理如下：

　　①产品销售时：

　　借：应收账款——乙公司 1 404 000

　　　贷：主营业务收入　 1 200 000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　204 000

　　②发生退回时：

　　借：主营业务收入　 1 200 000

　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 204 000

　　　贷：应收账款——乙公司 1 404 000

　　假设该批货物发生退回的时间是6月份，则该公司应冲减当期（6月份）的主营业务收入，分录同“②”，同时冲减成本：

　　借：库存商品　　 1 200 000

　　　贷：主营业务成本　 1 000 000

　　　　　商品进销差价 200 000

　　（2）期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

　　销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：

　　商品进销差价率=期末分摊前本科目余额&pide;（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%

　　本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率

　　企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

　　“商品进销差价”科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。

　　「例」某企业采用售价法进行库存商品的日常核算。2007年3月末的库存商品余额为10 000元，委托代销商品的余额为5 000元，发出商品的余额为8 000元，主营业务收入的贷方余额为50 000元，分摊前的商品进销差价的余额为10 950元。计算3月份销售商品应分摊的商品进销差价，并作相应的账务处理：

　　计算商品进销差价：

　　商品进销差价率=期末分摊前“商品进销差价”科目余额&pide;（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%

　　　　　　　　　=10 950&pide;（10 000＋5 000＋8 000＋50 000）×100%

　　　　　　　　　=15%

　　3月份销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　=50 000×15%

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　=7 500（元）

　　做账务处理：

　　借：商品进销差价 7 500

　　　贷：主营业务成本 7 500