出售转出固定资产的会计处理

对于企业将自产或委托加工的固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送他人等都应视同销售货物，计算应缴增值税。借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配——应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目；按货物的公允价格，贷记“主营业务收入”等科目；按销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费——应缴增值税（销项税额）”科目。同时结转相应的成本。

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，单位或个体经营者的下列行为均视同销售货物，要征收增值税：1.委托代销；2.受托代销；3.由总机构统一核算的纳税人，其设在不同县（市）的相关机构之间移送货物；4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；5.将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、股利发放、无偿赠送。

　　企业销售本企业已使用过的可抵扣增值税的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已计入“应交税费——应缴增值税（进项税额）”，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应缴增值税（销项税额）”科目。

　　【例1】乙公司因购货原因于2009年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2009年4月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意以乙公司生产吊车用作甲公司的生产经营，该设备成本60万元，公允价值（计税价）为80万元。假设甲公司未计提坏账准备，乙公司向甲公司开具了增值税专用**，价款80万元，增值税13.6万元。

　　债权人甲公司账务处理：

　　借：固定资产 800000

　　 应交税费——应缴增值税（进项税额）136000

　　 营业外支出——债务重组损失 64000

　　 贷：应收账款——乙公司 1000000

　　债务人乙公司账务处理：

　　借：应付账款——甲公司 1000000

　　 贷：主营业务收入 800000

　　 应交税费——应缴增值税（销项税额）136000

　　 营业外收入——债务重组利得 64000

　　借：主营业务成本 600000

　　 贷：库存商品 600000

　　【例2】某企业销售一台生产用已使用过的固定资产，含税价为117万元，已提折旧10万元，该固定资产取得时，其进项税额17万元计入了“应交税费——应缴增值税（进项税额）”，出售时收到价款80万元。

　　购入时：

　　借：固定资产 1000000

　　 应交税费——应缴增值税（进项税额）170000

　　 贷：银行存款 1170000

　　计提折旧：

　　借：制造费用100000

　　 贷：累计折旧100000

　　出售时：

　　借：固定资产清理 900000

　　 累计折旧 100000

　　 贷：固定资产 1000000

　　借：固定资产清理 136000

　　 贷：应交税费——应缴增值税（销项税额）136000

　　借：银行存款 800000

　　 贷：固定资产清理 800000

　　借：营业外支出 236000

　　 贷：固定资产清理 236000

　　【例3】某企业转让2009年前购入的八成新小轿车，固定资产账面含税价30万元，已提折旧0.5万元，转让价30.5万元，未计提资产减值准备。该固定资产进项税额未计入“应交税费——应缴增值税（进项税额）”，不考虑城建税及附加税费。

　　（1）转入清理：

　　借：固定资产清理 295000

　　 累计折旧 5000

　　 贷：固定资产 300000

　　（2）取得收入：

　　借：银行存款 305000

　　 贷：固定资产清理 305000

　　（3）计提税金：

　　借：固定资产清理 5865.38

　　 贷：应交税费——应缴增值税 5865.38[305000&pide;（1＋4%）×4%×50%].

　　同时

　　借：固定资产清理 4134.62

　　 贷：营业外收入 4134.62（305000－295000－5865.38）

　　（4）缴税时：

　　借：应交税费——应缴增值税 5865.38

　　 贷：银行存款 5865.38

　　进项税额转出的核算企业购入固定资产时，已按规定将增值税进项税额计入“应交税费——应缴增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产用于非应税项目，或用于免税项目、集体福利、个人消费等，应将原已计入“应交税费——应缴增值税（进项税额）”科目的金额予以转出，借记“固定资产”，贷记“应交税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。