赞助捐赠支出的财税处理

　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第二章第九条规定：“企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

　　按照《企业会计准则第14号——收入》，企业将自产产品对外赞助捐赠不符合收入确认的条件，不作为企业“主营业务收入”或“其他业务收入”，而是在“营业外支出”科目核算。

　　【例】2009年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。不包括以上捐赠业务的会计利润50万元，适应所得税税率25％，增值税率17％，无其他纳税调整事项。

　　对外捐赠账务处理：

　　借：营业外支出 125500

　　 贷：库存商品 100000

　　 应交税费——应交增值税（销项税额）25500（1000×150×17％）

　　本年利润＝50－12.55＝37.45（万元）

　　新税法允许在税前扣除的捐赠支出：37.45×12％＝4.494（万元）

　　纳税调整额：12.55－4.494＝8.056（万元）

　　在新《企业所得税年度纳税申报表》第1行营业收人列示15万元，第2行营业成本列示10万元。