全年一次性奖金及其他奖金如何计缴个人所得税

　　临近岁末，即将又到了各企业向员工发放奖金的高峰期，有些企业在发放全年奖金当月，还同时发放年终双薪或半年奖、季度奖、先进奖等。这些奖金是否都可以视为全年一次性奖金计算缴纳个税？

　　现行的全年一次性奖金和其他奖金的个人所得税计算方法及要求，应按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）中的规定执行。

　　全年一次性奖金与其他奖金应区别对待：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）及《关于印发<个人所得税征税业务指引（二）>的通知》（穗地税发〔2006〕84号）规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等个人所得税扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况而向雇员发放的一次性奖金，同时也包括年终双薪、年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。而纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，不属于全年一次性奖金，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并由扣缴义务人发放时代扣代缴。计算方法如下：将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率—速算扣除数；如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率—速算扣除数。

　　在一个纳税年度内，对于每一个纳税人，年终一次性奖金的计税方法只允许采用一次。若纳税人在一个月度内分次取得属于全年一次性奖金性质的收入，以一个月为一次，可以将其合并后单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；若纳税人在一个年度内不同月份分次取得属于本年度和上年度（或下年度）全年一次性奖金性质的收入，则只允许选择其中一次采用年终一次性奖金的计税方法计缴税款。

　　例1：小李在11月发放的工资是3000元，同时取得公司第三季度奖2500元，当月加班奖800元及考勤奖500元。他的应纳税额为多少？

　　分析：小李当月工资是3000元，根据规定，不属于全年一次性奖金的季度奖、加班奖和考勤奖应当并入当月工资薪金收入计征个税，因此小李11月工资薪金所得应纳税额=（3000+2500+800+500-3500）×10%-105=225元。该月小李应纳个人所得税总额是225元。

　　例2：小何在12月发放工资为3000元，当月同时发放了年终奖金9000元，还发放了年终双薪3000元，此外，还取得当月加班奖和考勤奖共1000元，该月他需要缴纳多少个人所得税？

　　分析：在同一个月内分次取得的年终奖和年终双薪都属于全年一次性奖金性质的收入，可以将二者合并后单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，虽然小何当月工资薪金所得低于3500，但需将不属于全年一次性奖金的加班奖和考勤奖并入当月工资薪金收入计征个税，小何当月的工资薪金应为3000+1000=4000元，即小何的年终奖应纳税所得额为9000+3000=12000，再除以12，得出商数1000，对应的适用税率为3 %，速算扣除数为0， 年终奖金应纳税额为：12000×3%=360元，小何当月的工资薪金应缴纳税额：（3000+1000-3500） ×3%-0=15元，那么小何当月需缴纳的个人所得税应纳税额为：360+15=375元。