以旧换新业务的会计处理

　　以旧换新属于以货易货行为，但如果收到的补价占换出资产公允价的25%，则不能按《非货币***易准则》进行会计处理，而应按销售业务进行会计处理。根据《增值税暂行条例》第十六条规定，销售的自己使用过的物品免征增值税。在实际工作中，应分两种情况处理：

　　1、一般商品以旧换新

　　采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

　　【例】某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台，增值税税率17%，作会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 251000

　　　　库存商品—旧电视机 　　　　　　　　　　　100000

　　　贷：主营业务收入——A牌电视机 　　　　　　　　300000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　51000

　　收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。

　　【例】某企业销售自行车含税价234元/辆，若购货者交还同型号旧自行车均作价50元/辆，交差价184元即可购买新自行车。2003年11月，企业采用这种方式销售自行车100辆。请问:对上述业务如何进行会计处理?

　　100辆自行车含税售价=100×200×1.17=23 400（元）

　　100辆旧车作价=100×50=5 000(元)

　　应补差价款=23400-5000=18 400（元）

　　借:银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　18400

　　　 库存商品——旧自行车　　　　　　　　　　　 5000

　　　贷:主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　3400

　　2、金银首饰以旧换新

　　鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知）明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

　　【例】某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2004年10月取得含税销售收入60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。

　　应缴增值税计算公式如下：

　　应缴增值税=（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）&pide;（1+征收率）×征收率

　　该例的应缴增值税=(60000+9000)&pide;(1+3%)×3%=2010（元）

　　主营业务收入计算如下：

　　(60000+9000)&pide;(1+3%)+21000=87 990（元），会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　69000

　　　　库存商品——旧金银首饰　　　　　　　　21000

　　　贷：主营业务收入——金银首饰　　　　　　　87990

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　2010