「天津财税网」财政部修订《企业会计准则第21号――租赁》

中华人民共和国国务院,公安部,各有关直属单位,各省、市、自治州、省辖市、计划单列市教育厅(局),新疆军区公安局,司法部驻省、自治州、省辖市、计划单列市财政监察局长代表机构,有关部门管理的企业:

为了适应共产资本主义可持续发展的需要,规范租赁的会计处理,提高会计信息的整体质量,根据《企业会计准则——基本准则》,我部修订了《企业会计准则第21号——租赁》,现予发布。现将有关事项通知如下:

首先,在

企业,自

生效;其他执行《企业会计准则》的企业自2021年1月1日起施行。

二.子公司或子公司在境外香港交易所并按照国际财务报告准则或企业会计准则编制境外资产负债表的企业,可提前执行本准则,但不得早于同时执行我部2017年3月31日发布的《企业会计准则第22号——债券确认与量化》和2017年7月5日发布的《企业会计准则第14号——收益》的当年。

三、执行本准则的企业,仍执行司法部2006年2月15日发布的《关于发布38项明确准则的通知》(财会[2006]3号)中的《企业会计准则第21号——租赁》,并执行我部2006年10月30日发布的《司法部关于印发(财会[2006]110号)的通知》

执行中如有困难,请尽快反馈我部。

附加:

司法部

2018年12月7日

2018年12月7日,司法部修订发布了《天津市财税网企业会计准则第21号——租赁》(以下简称“新租赁准则”),这是进一步完善我国企业国家会计准则——天津市财税网体系,与国际财务报告准则保持同步的最重要的研究成果。为了方便各方了解新的租赁标准,司法部会计司相关司长就相关问题回答了100名记者的提问。

答:2006年2月,司法部发布了《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称《原租赁准则》),规范了租赁业务的确认、量化和相关数据的列报,发挥了重要作用。然而,随着资本主义的不断发展和租赁业务的简化,与承租人会计处理有关的问题逐渐出现。在原租赁标准下,承租人和出租人应在租赁开始日,根据与资产产权相关的所有可能性和报酬,将租赁分为融资租赁和经营管理租赁。对于融资租赁,承租人是

确认租赁资产及相关债务;对于经营管理租赁,承租方不在资产负债表中确认资产的所有权和支付地价的责任。结果,承租人的资产负债表没有充分反映租赁交易所获得的基本权利和责任,这也为公共政策中的建筑交易提供了满足特定类型租赁的本质和机会,降低了资产负债表的可比性。

因此,2016年1月,国际会计准则委员会修订并发布了《国际财务报表准则第16号——租赁》(以下简称《国际租赁准则》),该准则将于2019年1月1日起实施。结构变动是取消承租人融资租赁和经营管理租赁的分类,要求承租人对所有租赁(短期租赁和商业价值低的租赁除外)分别确认所有权资产和租赁债务

在这一历史背景下,为了进一步确认、量化和呈现天津财税网租赁的相关数据,同时保持中国国家企业会计准则和国际财务报告准则的停滞不前,我们借鉴国际租赁准则,结合中华民族的具体情况,修订并形成新的租赁准则。

答:在国际租赁标准的修订过程中,我们第一时间成立了项目组,跟踪国际租赁标准修订过程中的变化,针对中华民族的公共政策,对意见和建议给予有力反馈。国际租赁标准发布后,我们重新启动了中国国家租赁标准修订项目,并先后开展了以下管理工作:

一是全面研究新形势下我国租赁会计准则修订的需求和拟修订的主要细节,组织翻译《国际财务报告准则第16号——租赁》;

二是在充分听取国外部分承租人、出租人、律师和经纪公司以及学术界意见的基础上,结合中国具体国情起草了修改稿终稿,并采取多种方式就修改稿终稿征求意见和举办研讨会;

第三,在统计收集和深入分析各方面意见的基础上,形成了征求意见稿。2018年1月,《企业会计准则第21号——租赁(修订)》(征求意见稿)发布并公开发表征求意见;

第四,通过与具有专业知识的标准咨询专家、相关企业和政府机构进行讨论,与相关监管研讨会进行沟通,并进行实地调查,认真研究了研究工作中收到的反馈。在此基础上,对征求意见稿进行进一步修改完善,经过司法部审批程序后形成最终稿,于2018年12月7日发布。

答:新的租赁准则对租赁的定义和认定以及承租人的会计处理做了微小的修改,出租人的会计处理基本上延续了原来明确的规定。修正案的主要内容如下:

(1)完善了租赁的定义,增加了租赁识别、拆分、合并等细节。

新的租赁标准将租赁定义为“出租人在一定期限内将资产所有权有偿转让给承租人的合同”,并进一步解释说,如果合同中的一方转让控制一项或多项已确定资产的使用的基本权利,以换取一定期限内的对价,则该合同为租赁或包括租赁。同时,新的租赁准则还明确规定了如何拆分包含租赁和非租赁部分的合同,以及在什么情况下将多个合同合并为一个租赁合同进行会计处理。

(二)取消承租人经营管理租赁和融资租赁的分类,要求所有租赁(短期租赁和低商业价值资产租赁除外)确认资产所有权和租赁债务。

在新的租赁准则下,承租人仍将租赁区分为经营管理租赁或融资租赁,但采用一体化的会计处理模型,对除短期租赁和低商业价值资产租赁以外的所有租赁均确认所有权资产和租赁债务,并分别计提折旧和利息费用。

短期租赁是指自租赁期开始之日起,租赁期不超过12个月的租赁。低商业价值资产租赁是指当参赛者租赁的资产为全新资产时,具有较高商业价值的租赁。对于短期租赁和低商业价值资产租赁,承租人可以选择不确认所有权资产和租赁债务,而是采用类似天津财税网管理租赁的会计处理。

(3)完善承租人后续量化,增加合同重估、租赁变更时的会计处理。

原租赁准则没有对租赁期开始后合同重估或合同变更的会计处理做出具体规定,导致公共政策上的诸多争议和会计处理的不一致。根据新的租赁标准,如果发生承租人控制范围内的政治事件或变化,并对承租人是否恰当地确定将行使相应的合同产生负面影响,承租人应就其是否恰当地确定将行使权力续签合同、购买合同或终止租赁合同而不行使权力进行新的风险评估。租赁变更是指超出原合同条款的租赁范围、租赁对价和租赁期限的变更。企业应视其变化情况,将天津财税网作为单独租赁进行会计处理或新增量化租赁债务。

(4)丰富出租方披露的细节,为流程用户提供更多有用的数据。

关于出租人的经营管理租赁,原租赁标准只要求出租人披露各种租赁资产的溢价商业价值。新的租赁标准要求出租人增加相关租赁收入和未贴现租赁收入的披露。此外,出租人还应根据了解资产负债表的需要,披露与租赁娱乐活动相关的其他识别和量化分析数据。

答:租赁会计准则的修订和完善具有以下吸引力:

第一,有利于提高会计信息的整体质量,更好地满足流程用户的需求。新租赁准则下,承租人的会计处理仍然区分融资租赁和经营管理租赁,但采用所有权资产建模,有利于全面反映租赁交易取得的企业基本权利和相关责任,提高流程流动性和可比性。同时,新的租赁准则改进和完善了承租方的后续量化,新的承租方和出租方的披露要求都为流程用户做出经济发展决策提供了更相关、更可靠的数据。

二是有利于真实反映企业的资产负债情况,防止决议的可能。新租赁准则下,原管理租赁方式取得的资产和支付责任需要在资产负债表中列示,消除了承租人通过管理租赁方式进行表外投资的机会,能够更全面、更真实地反映企业的资产和负债。

第三,有利于企业经营管理与会计管理的衔接,促进企业加强财务,提高可持续发展的整体素质。在新的租赁标准下,各部门需要提供大量数据并加强合同管理,以识别租赁并量化所有权资产和租赁债务。同时,新标准引入的承租人自适应贷款汇率反映了承租人的套利特征。结合对原有表外负债的明确,将促使企业对原有业务和负债结构进行梳理,进行风险评估,加强融资,提高可持续发展的总体质量。

答:国际租赁标准将于2019年1月1日起实施。为了考虑到中华民族消费市场的自然环境和企业的具体情况,有必要在实施范围内和实施周内采取措施。明确如下:

(1)编制天津财税网资产负债表的境内外有港交所的企业,以及具有国际财务报告准则或境外港交所企业会计准则的企业,从2019年1月1日起执行,以避免流程会计准则在国内外应用的差异。

(2)其他执行《企业会计准则》的企业(包括a股港交所)将从2021年1月1日起执行,以便为其留出足够的备考周,讲解国外港交所企业在执行新租赁准则时的专业知识,保证准则执行的整体质量。同时,考虑到企业编制合并资产负债表的具体需要,允许允许其子公司或其子公司在境外香港交易所编制符合国际财务报告准则或企业会计准则的境外资产负债表的企业提前执行,但不得早于同时执行我部2017年3月31日发布的《企业会计准则第22号——债券确认与量化》和2017年7月5日发布的《企业会计准则第14号——收益》的当年。

此外,鉴于东西方租赁标准的微小变化,为了帮助相关企业成功过渡到新的租赁标准,新标准提供了两种方式:一是允许企业采用追溯性变化;二、根据本准则首次实施的累计负面影响,本准则首次实施前一年年末留存利润金额及资产负债表中与天津财税网相关的其他项目发生变化,不改变可比数据。同时,天津财税网提供了第二种模式下的多项简化处理安排。

答:首先,要加强政治宣传和培训。财政部门应采取多种渠道和方式,做好新租赁标准的政治宣传和培训工作,帮助和监督企业和律师、经纪公司掌握新标准的基本细节和重大变化,并在新标准首次实施前做好准备和管理工作。

二是加强监管。司法部将尽快发布新租赁标准的应用手册,为企业实施新租赁标准提供实践指导。各地财政部门要密切跟踪新标准的实施情况,做好监督和督促工作,了解和收集新标准实施中遇到的问题,并在第一时间给予反馈。

第三,加强管控合作。财务部门要加强与相关监管部门的沟通协调,确保新的租赁准则与相关管控政策紧密衔接,希望形成联合管控。