实质性程序_2023年注会审计重要考点

注会审计是一个实务性较强的课程，特别是财务报表审计实务内容丰富。本站为考生们整理了2023年注会审计重要考点讲解，帮助大家熟悉重要考点，一起来看看吧！

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【知识点】实质性程序

【所属章节】

第八章：风险应对

第四节：实质性程序

实质性程序

一、实质性程序的概念和要求

（一）实质性程序的定义

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序。

（二）总体要求

无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

（三）与财务报表编制完成阶段相关的审计程序

（四）针对特别风险实施的实质性程序

（1）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。

（2）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

二、实质性程序的性质

（一）实质性程序的定义

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序。

（二）总体要求

无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

（三）适用性

（四）设计实质性分析程序时考虑的因素

（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

（2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；

（3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；

（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

三、实质性程序的时间

实质性程序的时间包括三种情形，如图8-10所示。

（一）考虑是否在期中实施

如果在期中实施实质性程序，则应当使期中审计证据能够合理延伸至期末。期中审计和剩余期间延伸程序耗费的审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源，是注册会计师需要权衡的。

下列因素可能对是否在期中实施实质性程序产生影响：

是否在期中实施实质性程序，注册会计师需要考虑获取审计证据的效果和成本。

（二）如何考虑期中审计证据

如果不能延伸到期末，则应当考虑在期末或接近期末重新实施实质性程序。

1.将期中得出的结论合理延伸至期末

将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：

（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；

（2）将实质性程序和控制测试结合使用。

2.剩余期间的审计程序

（1）如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。

（2）如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

3.针对舞弊风险的审计程序

如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

（三）如何考虑以前审计证据

（1）在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。

（2）只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用做本期的有效审计证据。

（3）如果拟利用以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，注册会计师应当在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。

四、实质性程序的范围

（一）考虑因素

（二）确定细节测试范围时考虑的因素

（1）从样本量的角度考虑测试范围；

（2）考虑选样方法的有效性等。

（三）实质性分析程序对可接受差异额的考虑

（1）在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，可容忍或可接受的差异额越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围越小。

（2）在确定可接受的差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额和披露认定的重要性和计划的保证水平。

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