财税[2018]32号 财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知

财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知

财税[2018]32号 2018-4-4

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：

　　为完善增值税制度，现将调整增值税税率有关政策通知如下：

　　一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

　　二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

　　李志远点评：按照财税[2017]37号文件规定，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用**的，以增值税专用**上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售**或收购**的，以农产品销售**或收购**上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。这两种情况的11%的扣除率以后会改成10%。

　　三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。　　

　　国家税务总局货物和劳务税司副司长 林枫——
　　此次税率调整后，纳税人购进农产品抵扣如何变化，大家比较关注。财税32号文件中，有两条对此作出规定，一条是普遍性规定，伴随税率调整，纳税人购进农产品扣除率同步从11%调整为10%。还有一条是特殊规定，明确纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。也就是说，税率调整前，购进农产品可以按照11%、13%扣除，税率调整后，按照10%、12%扣除。总体来说，农产品抵扣问题，总的思路和精神还是参考去年简并税率下发的财税[2017]37号文件执行。这里我想就12%扣除率相关问题作几点说明：
　　1.为什么农产品深加工企业购进农产品按照12%扣除?
　　本次税率调整，农产品扣除率仍是政策设计时需要考虑的一个问题。2017年7月，增值税税率实施“四并三”改革，农产品税率下调后，为了解决农产品深加工企业可能出现的税负上升问题，给予这部分企业维持扣除力度不变的过渡措施，也就是在11%扣除率的基础上加计了2个点，按照13%扣除率计算进项税额，征扣税率差保持在4个百分点(销项17%，进项13%)。
　　此次税率调整，农产品深加工企业产成品适用税率由17%下调至16%，我们总体考虑是征税率下调，退税率、扣除率均应同步下调，这样有利于下一步规范增值税制度，减少税收风险。因此将其扣除率也同步下调一个点，确定为12%。和税率调整前相比，农产品深加工企业购进农产品加计扣除的力度是一样的，只是在10%的基础上加计2个百分点。
　　2.12%扣除率的适用范围，这里我要再次强调，仅限于纳税人生产16%税率货物购进的农产品，农产品流通企业或者产成品适用税率是10%的企业，不在加计扣除政策范围内，要按照10%扣除率计算进项税额。
　　3.纳税人购进农产品取得什么凭证可以按照12%扣除?
　　我给大家归纳了一下，可以享受加计扣除政策的票据有三种类型：一是农产品收购**或者销售**，这里的销售**必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通**;二是取得一般纳税人开具的增值税专用**或海关进口增值税专用缴款书;三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用**。需要说明的是，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税**，以及小规模纳税人开具的增值税普通**，均不得计算抵扣进项税额。
　　4.农产品核定扣除的纳税人，扣除率是否也要按照12%计算抵扣进项税额?核定扣除的纳税人购进农产品，仍按照核定扣除管理办法规定，以销定进，扣除率为销售货物的适用税率。

　　四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

　　五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率;购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。

　　调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口**的开具日期为准。

　　六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。

　　国家税务总局货物和劳务税司副司长 林枫——所谓“从5月1日起”，指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具**;相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具**。
　　按照上面确定的原则，纳税人在税率调整前已经按照原税率开具**的业务，在5月1日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字**;如果因为开票有误需要重新开具**的，先按照原适用税率开具红字**，然后再重新开具正确的蓝字**。纳税人在税率调整前没有开具**的业务，如果需要补***，也应当按照原适用税率补开。
　　需要提醒大家的是，税控开票软件的税率栏次，默认显示的是调整后的税率，纳税人发生上述情况，需要手工选择原适用税率开具**。

　　七、各地要高度重视增值税税率调整工作，做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保增值税税率调整工作平稳、有序推进。如遇问题，请及时上报财政部和税务总局。

　　财政部

　　税务总局

　　2018年4月4日

　　附录——增值税税率/征收率/扣除率表及记忆技巧(2018年5月1日后)<小陈税务、严颖>