国家税务总局公告2015年第34号评述:郁闷的心为之颜开

昨夜张伟鏖战承德山庄老酒，那真是喝了个迷迷糊糊，七晕八素，清晨猛然看到了34号公告，清风佛我面，明夜照大江，34号公告+红牛=心旷神怡，呵呵，好像每一次重量级文件的出现，都是酒后猛然看到的呢。34号公告3条规定，看似平淡，但是每一条都涉及企业众多，争议频频，本文件彻底解决了争议，实操性极强，我为总局领导点个赞！各位看官，这个文件有这么大的效用么，且听张伟慢慢道来！

相关政策——国家税务总局公告2015年第34号 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告

2015年5月8日，国家税务总局发布了《企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号），该公告对实践中关于工资薪金的焦点争议性问题进行了明确，像一场及时雨，郁闷的心为之颜开，为合理的政策叫好！各位看官，莫说政策很简单，交通补贴等福利性补贴支出，对于国企来说，动辄几千万，影响巨大，而税务机关由于国税函[2009]3号的明确规定，只能补税，否则有执法风险；而对计入工资条的交通补贴征税，企业又不服气，只能不断解释：“您说的有道理，可是目前税法就是这样规定的，我们也没有办法”。自己内心也明白不合理的政策，却要强行执行，郁闷再所难免，34号公告的颁布，使得合理性的税务处理得到了总局层面的认可，怎能不为之颜开！各位看官，别说这个问题多简单啊，当一个问题涉及到几千万税款时，简单问题也就成为复杂问题了！

案例1:2014年，某省税务稽查局对M公司进行了税务稽查，M公司是一家有3万工人的大型国企。2009年之前，该公司每年发放1亿元的交通补贴，计入职工福利费项目，《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）文件颁布以后，该公司将交通补贴计入工资，并在工资条列示“交通补贴”项目1亿元。

稽查局认为按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号文件），交通补贴属于税法规定的福利费项目，由于该公司福利费已经超过了工资薪金的14%，因此应全额调增应纳税所得额，补缴税款2500万元。

分析：
国税函[2009]3号文件第三条第(二)款明文规定：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，属于《企业所得税法实施条例》第40条规定的福利费项目。在2009年之前，企业发放的交通补贴无论财务处理，还是税法规定，均列入福利费进项纳税调整，税会之间没有发生矛盾。

2009年11月12日，财政部颁布了财企[2009]242号文件企业，该文件的第二条规定：为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；

该文件颁布后，大型国企按照财政部的规定，将交通补贴纳入了工资管理，但是由于国税函[2009]3号文件的存在，财务处理与税法规定出现了差异。在本案例中出现了以下的模拟对话：
企业财务总监：我们按照财政部的规定，交通补贴计入了工资条管理，且占了我们一块工资限额，其实我们也不愿意做到工资条里面去，因为如果做到福利费里面，腾出了一块工资限额，可以给弟兄们多发一块儿钱啊。国企不是没有钱，而是发放的每一笔钱都必须有名目才行啊！但是按照242号文件规定，我们只能将交通补贴计入工资条，弟兄们的利益已经受损失了。现在税务局又要我们从工资中剔除，再缴一块儿税。那真是没天理了，财政打我一巴掌，税务局再打我一巴掌，左一巴掌，又一巴掌，这不是收税，这是抢钱吧！

稽查干部：
首先，对财务总监的说法，我们深表同情，内心也认可您说的合理性。但是不要忽略财企[2009]242号文件第七条第二款同时规定：在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。3号文件正是对《企业所得税法实施条例》第40条的具体规定，因此财务规定与税法不一致的时候，应该进行纳税调整。

至于，贵总监所说“左一巴掌，又一巴掌”的事儿，那是财政部和总局要求打的，我们只是执法者，无权擅自不打啊。请贵公司予以理解。

财务总监：
据我们了解，北京国地税的口径是凡是计入工资条的补贴，一律按照工资薪金扣除，而且我们已经缴了个人所得税了啊！我们总公司在北京就可以一律扣除，人家北京局可以突破政策，你们省怎么就不能突破啊！

稽查干部：北京局的口径，我们不能执行，我们只是按照税法办事儿，如果你们认为总局的政策不合理，请按照正规途径向总局反映，在此之前，爱莫能助啊！
 
然后。。。。再然后，多次交涉，税局仍然坚持征税，但是内心中深感企业说的是有道理的，执行了自己认为不合理的政策，心中为之郁闷啊。可是不执行，又怕有执法风险，君不见各种督查、执法检查，执法审计，磨刀霍霍啊！甚至审理会上，都不愿意为企业辩解，长期以来形成了这样一种思想，如果轻易的向有利于纳税人的意见说话，人家有可能内心想，你小子收了企业好处吧！所以，解决问题，只能等一个水到渠成的机会，不能贸然行事儿。

再然后，国家税务总局2015年34号公告就颁布了，该公告规定：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）靠前条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。