增值税一般纳税人与小规模纳税人之间区别、分类标准及身份转换

纳税人

一般纳税人

小规模纳税人

**使用

可以自行开具增值税专用**

普通**

可以自行开具普通**

可以申请税务机关代开增值税专用**

核算方式

购进扣税法

应纳税额=销项税额-进项税额

（特殊情况下简易征收）

简易征收法

应纳税额=销售额×征收率

进项税额

符合条件可以抵扣进项

不能抵扣进项

纳税人类型

小规模

一般纳税人

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业）

年应税销售额≤50万

年应税销售额>50万

2.其他纳税人（商业企业）

年应税销售额≤80万元

年应税销售额>80万

3. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

　　（指除个体工商户之外的个人）

按小规模纳税人纳税

——

4. 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业

　　（旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为）

可选择按小规模或一般纳税人纳税

5.加油站

一律为一般纳税人

6.营改增纳税人

年应税服务销售额≤500万元

年应税服务销售额>500万元

适用范围

1. 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（3个月）

“小型商贸批发企业”，是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用**的企业除外。

2.具有下列情形之一的一般纳税人：（6个月）

（1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；

（2）骗取出口退税的；

（3）虚开增值税扣税凭证的；

（4）国家税务总局规定的其他情形。

辅导期限

小型商贸批发企业：3个月；

其他：6个月。

期间处理特点

1.设置 “应交税费——待抵扣进项税额”科目，稽查比对无误后转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

2.专用**限额限量领购。（10万元，25份）

3.增购**的需预缴已开具专用**销售额3%的税款，否则不予发售。结束辅导期后，增购预缴增值税有余额的，应在辅导期结束后的靠前个月内，一次性退还。

　　【例题·多选题】（2012年）增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，除另有规定外，应申请一般纳税人资格认定。下列各项中应计入年应税销售额的有（　）。

　　A.预售销售额

　　B.免税销售额

　　C.稽查查补销售额

　　D.纳税评估调整销售额

　　E.税务机关代开票销售额

『正确答案』BCDE

『答案解析』年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关****销售额和免税销售额。

　　【例题·多选题】（2011年）下列纳税人，其年应税销售额超过增值税一般纳税人认定标准，可以不申请一般纳税人认定的有（　）。

　　A.个体工商户

　　B.事业单位

　　C.不经常发生应税行为的企业

　　D.销售增值税免税产品的企业

　　E.行政单位

『正确答案』BCE

『答案解析』非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以选择按小规模纳税人纳税。

　　【例题·单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用**，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（　）万元。

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

『正确答案』D

『答案解析』纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用**。应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）