财税【2016】140号解读 重要营改增文件

蓝敏：这一思想实际上在营业税时代就一以贯之。凡是风险与收益共担的，都是投资行为；不担风险，取得某种承诺的收入，就是借款行为。

理财产品分为两类，一类是保本的，包括固定收益和浮动收益，即本金没有收回风险。这类税务上被理解为一种资金占用收入，其取得的收益属于增值税征税范围，属贷款。

另一类是非保本的，可能亏、可能盈，这就是真正的投资收益，这个收益，不论何何时取得，都不属于增值税征收范围。本质上与投资成立公司是一样的，分红、收回都不涉及流转税。

有人问我：“以房产作价投资，共担现风险，以前不交营业税，营改增后不是说要交增值税了吗？”

这可能是把两件事弄混了。以房产作价投资共担风险，以前投资时不视同销售交营业税，现在要视同销售交增值税。但这种情况下取得的投资收益，并不交增值税。

蓝敏：持有至到期，如果如本文件上条所称非保本理财产品，按投资及收回处理，不征增值税；如果是保本的理财产品，按贷款征税。

反之，凡到期前转让，是转让金额商品。转让亏损可以与其它金融商品转让差额合并计算。

贷款与金融商品转让，在增值税计算规则上不一样。 

蓝敏：这实际上是对以上金融机构的一个特殊照顾。

理解这一条，主要是理解上述金融机构之外的公司借款会有什么样的待遇。它们可没有这等好事。

比如，合同约定利息每30天支付，结息日到了，利息被拖欠，利息的增值税是必须要交的。90天以后，金融机构可以暂不纳税，但非金融机构依然要纳税。

金融机构90天后，倒可以暂不交税，非金融机构怎么办呢？

一旦利息逾期，有两个方法：

一是催收，债务人违约，但此时注意要缴纳增值税；

二是修改并重新签定借款合同，约定按客户承诺的新的日期收取利息，此时就可以不交增值税了，但此时相当于放纵了客户的违约行为，债务人没有违约。 

金融机构可以两头都占便宜，90天后，既不交增值税，又认定借款者违约；非金额机构，即普通公司，就不行。

蓝敏：资管产品，是获得监管机构批准的公募基金管理公司或证券公司，向特定客户募集资金或者接受特定客户财产委托担任资产管理人，由托管机构担任资产托管人，为资产委托人的利益，运用委托财产进行投资的一种标准化金融产品。

“运营过程中”，是以管理人名义对外经营，所以，以其为增值税纳税人，符合增值的一般规定，因为增值税对“行为”征税。

蓝敏：过渡政策。营改增之前交营业税，也按差额计算，可能试点前也会出现负差。不让结转显然不合理。

蓝敏：好！跟上了融资租赁公司备案制的改革节奏。实际上，税务在这一问题上是超脱的。

蓝敏：这显然是一大利好。

政策的理由是这样的：***出让土地应该是净地，要达到净地的标准，则拆迁补偿费用和前期开发费都应该包含其中。

但要注意，前期开发费必须是支付给***的，实际上也就构成了净地的出让支出，可以参与扣减合情合理。如果是自行开发，则不行，不过，自行开发，会取得增值税专用**。

拆迁补偿，按现行拆迁补偿法规，应该是***去拆迁补偿，这样补偿金就全部进入地价了。但实际上，由开发商直接补偿的情况还不少，所以，支付给个人或其它单位的也算，这样的规定是务实的。

“应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料。”——什么样的资料才算数呢？

注意，这一规定也是实质重于形式的，并没有对形式提出要求，只要能证明真实性就行。 一般就是协议、名单、签收单等，关键看内容。

蓝敏：母公司拍下土地，过户在项目公司名下，企业所得税和土地增值税上都有类似的规定。现在增值税的规定更细致，要求满足以上三项条件。

第（一）项指，必须要完成土地变更；（二）变更不影响土地价款及性质；（三）要求必须是全资子公司。第三点有点严格了，未来如果有新投资方投资项目公司呢？其扣减就成了问题。

有人问，母公司支付土地款后，再过户给项目公司，双方如何进行账务处理呢？

最简单的做法，母公司地价挂往来，完成变更后由子公司支付。

从招拍挂角度看看变更的程序要求。按国土部《招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规范》（国土资发［2006］114号）规定，：

（6）申请人竞得土地后，拟成立新公司进行开发建设的，应在申请书中明确新公司的出资构成、成立时间等内容。出让人可以根据招标拍卖挂牌出让结果，先与竞得人签订《国有土地使用权出让合同》，在竞得人按约定办理完新公司注册登记手续后，再与新公司签订《国有土地使用权出让合同变更协议》；也可按约定直接与新公司签订《国有土地使用权出让合同》。

蓝敏：餐饮服务与食品外卖，是最难界定的。税务总局几次一刀切：

最开始是，“下设门市外卖算销售”；后来是“现场吃算餐饮、非现场吃算销售”。

此一规定，就全部算餐饮了，餐饮好，6%。

关键是“提供餐饮服务的纳税人”，这是什么意思？兼营销售与餐饮服务怎么办？告诉大家吧，这是无法严格分清的，可以多多筹划。对纳税人来说，会做的可以降税负，不会做的可能增风险。

蓝敏：以前，只要不是整体的打包会议服务，这类“提供的会议场地及配套服务”，会被理解为租赁。现在更注重实质了。赞。

蓝敏：缆车、索道之类，本属运输业。但在游览场所内，按照“文化体育服务”纳税，是很务实的规定。

蓝敏：以上两项，新的可选择简易计税的项目。

蓝敏：以前专家们有争议，但大多数都倾向于按安全保护纳税。从其业务实质上入手。这种服务，核心不是运输，而是保护。

蓝敏：按十五条的理解，物业进行装修，也是装修，是合适的。所以，物业公司如果做此业务，算兼营应该分别核算。

按十六条的理解，这算劳务大包了。与把船租给他人，并配备操作人员，叫“期租”，按运输业纳税而非租赁业，是一个道理。

蓝敏：中国企业买给中国企业，本不能算出口，但被规定为“视同出口”。现在不再视同了，不再是零税率，要纳税，开增值税专用**。

蓝敏：文件的最后一段，非常重要。

这个文件12月21号发文，溯及了既往。

但它是对既有规定的明确还是新的规定呢？不好说。一分析就会有争议。本条规定了一个原则：此前已征的应予免征或不征的增值税，未来可以抵税。

那么，如果此前因税率不正确而多征的呢？能不能抵呢？显然不能按本文件抵税退税；那么，能否以本文件为由要求退税呢？

可以的理由就是：本文件是对32号文的解释，并且其生效日是5月1日。只是，一般水平的公司是办不下来的。

那么，如果此前因税率不正确而少征的税呢？能依本文件补税吗？不行的理由就是：规范性文件对纳税人不利的规定，不能溯及既往。争不争得赢，看水平。