印花税征税范围、计税依据

　　一新注册的公司询问，他们公司注册资本2000万元，办理营业执照时就缴纳印花税1万元，听人说印花税对纳税人来讲是个普遍征收的税种，从办理营业执照开始，到中止经营时的破产清算，只要从事经营活动就要交纳印花税，问印花税的征税范围和计税依据是如何规定的。

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　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。其范围包括经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利（许可）证照以及经财政部门确定征税的其他凭证，具体征税范围和计税依据如下：
　　一、经济合同。
　　在《印花税税目税率表》中列举了10种应税经济合同五档税率，其中财产租赁合同、仓储保管合同税率为千分之一；加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同税率为万分之五；购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同税率为万分之三；借款合同税率为万分之零点五；财产保险合同税率为万分之零点三。执行中应从以下几方面引起注意：
　　（一）购销合同。购销合同应税凭证包括四部分：一是供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货合同；二是出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证；三是以电子形式签订的各类应税凭证；四是发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。需注意以下几点：
　　1、计税依据为购销金额，不得作任何扣除。
　　2、合同未列明金额的，按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。
　　3、调剂合同（双方或多方互调合同）、以货易货合同属于“购”和“销”两个合同，应就“购”和“销”两个合同计算缴纳印花税。
　　4、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同不属于购销合同，按照产权转移书据万分之五征收印花税。
　　5、单位和个人订阅图书、报刊、音像的征订凭证不征收印花税；国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量以及电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

　　（二）加工承揽合同。应税凭证包括加工、定做、修缮合同，同时印刷、广告、测绘、测试等合同也属于加工承揽合同。计税依据为加工或承揽收入的金额，计算完税时主要看材料是谁提供的：
　　1、在受托方提供原材料的情况下，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税。
　　2、在委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料情况下，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税。

　　（三）建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

　　（四）建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行计税。即总包合同不能按减除分包合同、转包合同后的差额计税，总包合同计税了，分包合同和转包合同也应当同时计税。

　　（五）财产租赁合同。计税依据为租赁金额（即租金收入），不包括融资租赁合同（暂按借款合同计税）和企业与主管部门签订的有关经营权的租赁承包合同。

　　（六）借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人所签订的借款合同，但不包括银行同业拆借合同。按以下办法计税：
　　1、凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税。
　　2、流动***性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。
　　3、在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。
　　4、在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税。
　　5、对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。
　　6、对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税。

　　（七）保险合同。包括信用保证合同，但只对财产保险合同征收印花税，人寿保险合同不征收印花税。计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产金额。

　　（八）技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。需注意三点：
　　1、技术开发合同只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据；
　　2、技术转让合同中包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，这部分属于产权转移书据合同，按所载金额万分之五贴花；
　　3、咨询合同不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，即对法律、会计、审计咨询合同不征收印花税。

　　（九）货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同，单据作为合同使用的，按合同贴花。计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。且国内运输与国际运输计税方法不同：
　　1、国内货物联运。
　　①由起运地统一结算全程运费的，以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税；
　　②分程结算运费的，以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。
　　2、国际货运。
　　①我国运输企业运输的，运输企业以本程（国内）运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。
　　②外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，以运费金额为依据计算缴纳印花税。

　　（十）仓储保管合同。包括仓储、保管合同，仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）金额，不包括储存和保管货物金额。

　　以上是10种经济合同印花税的不同计税规定，除此之外，还应注意以下五点：
　　一是具有合同性质的凭证应视同合同征税；对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。
　　二是对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。
　　三是未按期兑现合同亦应贴花。
　　四是同时书立合同和开立单据的不重复贴花。
　　五是有些合同在签订时无法确定计税金额，如（1）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的，（2）财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　二、产权转移书据。
　　产权转移即财产权利关系的变更行为，表现为产权主体发生变更。产权转移书据是在产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书。
　　印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据，其中：“财产所有权转移书据” 是指经***管理机关登记注册的不动产、动产所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。其他4项则属于无形资产的产权转移书据。
　　此外，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同也按照产权转移书据征收印花税。
　　产权转移书据的印花税以书据中所载的金额为计税依据，税率为书据所载金额的万分之五。