职工薪酬的核算

　　1.货币性职工薪酬的确认

　　根据《企业会计准则》的规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，贷记“应付职工薪酬”科目。同时，除因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿外，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。主要分为以下几种情况。

　　（l）应由生产部门负担的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”或“劳务成本”等科目。

　　（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”或“研发支出”科目。

　　（3）应由管理部门负担的职工薪酬，借记“管理费用”科目。

　　（4）应南销售部门负担的职工薪酬，借记“销售费用”科目。

　　2.非货币性职工薪酬

　　（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关天资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　（2）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。

　　（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。对于难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。

　　【例1】A公司本月支付工资总额30 000元，作会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——工资 30 000

　　　贷：库存现金 30 000

　　【例2】A公司本月代扣个人所得税4 500元，作会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——代扣个人所得税 4 500

　　　贷：应交税费——应交个人所得税 4 500

　　【例3】A公司是一家生产制造成型企业，该车间本月发生直接人工支出5 000元，职工福利按工资总额的14%提取，作会计分录如下：

　　借：制造费用 5 700

　　　贷：应付职工薪酬——工资 5 000

　　　　　　　　　　　——职工福利 700

　　【例4】A公司本月应付医疗保险2 500元，应付社会保险7 500元，作会计分录如下：

　　借：管理费用 10 000

　　　贷：应付职工薪酬——医疗保险费 2 500

　　　　　　　　　　　——社会保险费 7 500

　　【例5】A公司本月应付工资总额为20 000元，其中，从工资总额中提取工会经费400元（按工资总额的2%提取），职工教育经费300元（按工资总额的1.5%提取），作会计分录如下：

　　借：管理费用 700

　　　贷：应付职工薪酬——工会经费 400

　　　　　　　　　　　——职工教育经费 300

　　【例6】A公司因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿为3 000元，用现金支付，作会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——辞退补偿 3 000

　　　贷：库存现金 3 000

　　【例7】201 1年3月，A公司提取现金50 000元发放工资，月份终了，分配本月应付工资总额并计提福利费。其中，生产工人工资30 000元，车间管理人员工资10 000元，在建工程人员工资7 700元，工会人员工资2 300元，另支付退休人员退休费5 000元，支付职工困难补助1 200元、医药费800元。

　　（1）提取现金准备发工资时，作会计分录如下：

　　借：库存现金 50 000

　　　贷：银行存款 50 000

　　（2）发放工资时，作会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——工资 50 000

　　　贷：库存现金 50 000

　　（3）支付退休人员工资时，作会计分录如下：

　　借：管理费用 5 000

　　　贷：库存现金 5 000

　　（4）月终分配工资费用时，作会计分录如下：

　　借：生产成本 30 000

　　　　管理费用 12 300

　　　　在建工程 7 700

　　　贷：应付职工薪酬——工资 50 000

　　（5）提取职工福利费时，作会计分录如下：

　　借：生产成本 （30 000 x14%）4 200

　　　　管理费用 （ 12 300×14%）1 722

　　　　在建工程 （7 700×14%）1 078

　　　贷：应付职工薪酬——职工福利 7 000