差额征税销售额对优惠政策的特殊影响——增值税32项差额征税项目简表

　　增值税差额征税政策，是营改增后一项新的重要规定。不仅仅影响该项应税行为的税负高低，而且与之相关的几项特殊规定，还对纳税人总体税负高低以及能否享受免税等有着很大影响。本文特就现行32+1项差额征税（费）及其相关特殊规定予以解析。

　　【案例1】一般纳税人闻涛旅游发展有限公司2019年12月份提供境内旅游服务，取得旅游服务收入106万元。向其他接待单位支付游客相关的费用如下：

　　支付住宿费15.90万元已取得增值税专用**（价款15万元、税额0.90万元）；

　　支付餐饮费22.18万元已取得增值税普通**；

　　支付门票费10.60万元已取得增值税专用**（价款10万元、税额0.60万元）；

　　支付交通费19.16万元，取得增值税普通**、航空电子行程单、铁路车票，且有价款2万元的航空电子行程单、铁路车票已给了游客而无法收回；

　　支付其他接团旅游企业的旅游费用1.06万元已取得增值税专用**（价款1万元、税额0.06万元）。

　　另，当月取得其他（水、电、日常费用等）可抵扣的进项税额0.24万元。

　　一、闻涛旅游发展有限公司选择差额纳税的方式缴纳增值税。该公司财务人员计算当月应纳增值税情况：

　　1.当月销项税额2.10万元：

　　（106－15.90－22.18－10.60－19.16－1.06）÷（1＋6%）×6%=2.10

　　（提示：提供旅游服务的纳税人将火车票、飞机票等交通费**原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，允许以交通费**复印件作为差额扣除凭证）

　　2.当月可抵扣进项税额1.80万元：

　　0.90＋0.60＋0.06＋0.24=1.80

　　3.当月应纳增值税额0.30万元：

　　2.10－1.80=0.30

　　二、闻涛旅游发展有限公司这样计算应纳增值税额正确吗？

　　回答是肯定的：不正确！

　　该公司支付的住宿费、门票费等已取得增值税专用**作为增值税扣税凭证，看似可顺理成章的用以抵扣销项税额。

　　但是，适用差额征税政策的纳税人，取得的增值税专用**等增值税扣除凭证，在差额征税时作了扣除价款的凭证，就不能再作为增值税扣除凭证使用，相应的增值税额不得用以抵扣销项税额。

　　因此，该公司当月只有取得的其他（水、电、日常费用等）进项税额0.24万元可以用以抵扣销项税额。

　　综上，该公司当月应纳增值税额应为1.86万元：

　　2.10－0.24=1.86

　　三、当然，闻涛旅游发展有限公司也可以选择采用全额计算销售额的一般计税方法，计算应纳增值税为4.20万元：

　　106÷（1＋6%）×6%－1.80=4.20

　　【案例2】A省芙蓉市闻涛创意装饰有限公司系按季度缴纳增值税的小规模纳税人，2020年1月份（该季度其他月份无收入），在本市取得已完工装饰工程价款20万；在B省玉兰市取得已完工装饰工程价款50万元，向分包方支付分包工程款46万元。

　　另，该公司2019年度销售额情况：4季度120万元，已缴增值税3.6万元；3季度150万元，已缴增值税4.5万元；2季度180万元，已缴增值税5.4万元；1季度40万元，已缴增值税1.2万元。

　　问题一，该公司2020年1季度预缴、应缴增值税的情况

　　一、2020年1季度相关销售额计算

　　1.在玉兰市取得未扣除之前（差额之前）的销售额48.54万元：

　　50÷（1＋3%）=48.54

　　2.在玉兰市取得扣除之后（差额之后）的销售额3.88万元：

　　（50－46）÷（1＋3%）=3.88

　　3.该公司1季度取得未扣除之前（差额之前）的销售额合计67.96万元：

　　（20＋50）÷（1＋3%）=67.96

　　4.该公司1季度取得扣除之后（差额之后）的销售额合计23.30万元：

　　（20＋50-46）÷（1＋3%）=23.30

　　二、2020年1季度预缴增值税情况

　　该公司在玉兰市提供的建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

　　又，应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元（按季纳税未超过30万元）的，当期无需预缴税款。

　　闻涛创意装饰有限公司2020年1季度在玉兰市取得扣除之后（差额之后）的销售额3.88万元，在预缴地（玉兰市）实现的季度销售额未超过30万元，因此本季度无需预缴增值税。

　　三、2020年1季度应缴纳增值税情况

　　按照现行税收政策，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（按季纳税未超过30万元）的，免征增值税。

　　同时，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受月销售额未超过10万元（按季纳税未超过30万元）免征增值税的优惠政策。

　　据此，该公司2020年1季度应以扣除之后（差额之后）的销售额（23.30万元）来确定是否享受免征增值税政策。

　　综上，由于闻涛创意装饰有限公司2020年1季度取得的销售额合计仅23.30万元而未超过30万元，应免征增值税。

　　问题二、对判断增值税纳税人身份（累计销售额计算）的影响

　　现行增值税政策规定，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。纳税人年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。同时还明确，年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额。

　　闻涛创意装饰有限公司在2019年1季度至4季度的累计应税销售额为490万元，符合小规模纳税人标准。

　　接下来，因2020年1季度存在适用差额征税政策以扣除支付的分包款后（差额之后）的销售额计税的情形，其2020年1季度至2019年3季度，累计销售额有两种计算口径。

　　一、以2020年1季度扣除之后（差额之后）的销售额23.30万元参与计算，2020年1季度至2019年3季度的累计应税销售额为473.30万元（23.30＋120＋150＋180），未超过500万元的小规模纳税人标准。

　　二、以2020年1季度未扣除之前（差额之前）的销售额67.96万元参与计算，2020年1季度至2019年3季度的累计应税销售额为517.96万元（67.96＋120＋150＋180），已超过500万元的小规模纳税人标准。

　　按照现行税收政策，销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目（适用增值税差额征税政策）的小规模纳税人年应税销售额标准，其应税行为累计应税销售额按未扣除之前（差额之前）的销售额计算。

　　据此，闻涛创意装饰有限公司2020年1季度至2019年3季度的累计销售额为517.96万元，已超过500万元的小规模纳税人标准，在2020年4月份应按规定办理一般纳税人登记。

　　【案例3】一般纳税人闻涛欣盛物业服务有限公司于2019年10月初成立，10月至12月份从服务接收方取得下列收入：物业管理服务收入169.60万元；销售电力收入135.60万元；销售自来水收入103万元。同期相应支付电费115万元，支付水费97.85万元，均已取得增值税**（不考虑自用水电）。

　　现行税收政策规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人适用加计抵减10%政策，即按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。具体适用对象是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。另，2019年10月1日至2021年12月31日，生活性服务业纳税人调整为适用加计抵减15%政策。

　　该公司属于2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

　　一、物业管理服务属于可以享受该项政策的现代服务；销售电力、自来水属于销售货物。同期相关销售额计算如下：

　　（一）取得物业管理服务销售额为160万元：

　　169.60÷（1＋6%）=160

　　（二）取得销售电力销售额为120万元：

　　135.60÷（1＋13%）=120

　　（三）物业管理服务企业向服务接收方销售自来水取得的销售收入，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。其销售额计算如下：

　　1.未扣除之前（差额之前）的销售额为100万元：

　　103÷（1＋3%）=100

　　2.扣除之后（差额之后）的销售额为5万元：

　　（103－97.85）÷（1＋3%）=5

　　二、该公司财务人员为了判断能否适用加计抵减10%政策，需计算2019年10月至12月取得的现代服务销售额占比。

　　（一）如果以销售自来水收取水费未扣除之前（差额之前）的销售额参与计算销售额比重，其提供现代服务的销售额占全部销售额的比重为42.11%：

　　160÷（160＋120＋100）=42.11%

　　（二）如果以销售自来水收取水费扣除之后（差额之后）的销售额参与计算销售额比重，其提供现代服务的销售额占全部销售额的比重为56.14%：

　　160÷（160＋120＋5）=56.14%

　　三、现行税收政策明确，适用增值税差额征收政策的一般纳税人，应以扣除之后（差额之后）的销售额参与计算销售额比重，据以判断是否适用加计抵减政策。

　　据此，闻涛欣盛物业服务有限公司2019年10月至12月提供现代服务（物业管理服务）的销售额占全部销售额的比重为56.14%已超过50%，该公司2019年10月至12月以及2020年度均可以适用加计抵减10%政策。

　　现行增值税32项差额征税项目：